Materialien zur Vorlesung Einkommensteuerrecht

gehalten im Wintersemester 2006/2007 an der FU Berlin

§ 1 Einführung

A) Überblick über die Stellung der Einkommensteuer im Gesamsteuersystem und die Systematik des Einkommensteuergesetzes

B) Verfassungsrechtliche Grundlagen

I. Ertragshoheit (Art. 106 Abs. 3 und Abs. 5, Art. 107 Abs. 1  GG)

II. Gesetzgebungskompentenz (Art. 105 Abs. 2 GG)

III. Verwaltungskompetenz (Art. 108 Abs. 2 und 3 GG)

IV. Grundrechtsfragen

1. Gebot der Berücksichtigung des steuerrechtlichen Existenzminimums (Art. 1 i. V. mit dem Sozialstaatsprinzip)

Hierzu: BVerfGE 82, 60, 85 ff.

2. Gebot der Steuergerechtigkeit (Art. 3 Abs. 1 GG)

a) Objektives Nettoprinzip (BVerfGE 27, 58, 65 [Entfernungspauschale]; BVerfGE 101, 297, 309 f. [Häusliches Arbeitszimmer])

b) Subjektives Nettoprinzip (BVerfGE 61, 319, 343 f.)

3. Verbot "inkonsequenter" Lastenentscheidungen bzw. Gebot der folgerichtigen Besteuerung (Art. 3 Abs. 1 GG)

Hierzu: BVerfGE 99, 280, 289 f.; BVerfGE 105, 73, 125 f. (Pensionsbesteuerung); BVerfG, 2 BvL 2/99 vom 21. 6. 2006, Abs. 70 ff. = NJW 2006, 2757 f.

4. Verbot der "Dummensteuer" (Art. 3 Abs. 1 GG)

Hierzu: BVerfGE 84, 239, 268 ff. (Kapitalertragsteuer); BVerfG, 2 BvL 17/02 vom 9.3.2004, Abs. 65 ff. = BVerfGE 110, 94, 112 ff. (Spekulationsgewinne)

5. Verbot übermäßiger Besteuerung (Art. 14 GG)

Hierzu: BVerfG, 2 BvR 2194/99 vom 18. 1. 2006, Abs. 34 ff. = NJW 2006, 1191, 1192 f. (gegen BVerfGE 93, 121, 138)

6. Berücksichtigung von Ehe und Familie (Art. 6 Abs. 1 GG)

Klassiker: BVerfGE 6, 55, 77 ff. (Zusammenveranlagung von Ehegatten); ferner: BVerfGE 82, 60, 86 (Existenzminimum bei Unterhalt von Kindern)

C) Steuerfremde Zwecke im Einkommensteuerrecht

Zur allgemeinen Problematik: Birk, Steuerrecht, 9. Aufl. 2006, Rn. 166 ff.; zur Gesetzgebungskompetenz: BVerfGE 98, 106, 117 f.

§ 2 Grundlagen der Berechnung der Einkommensteuer

A) Persönliche Steuerpflicht (§ 1 EStG) im Überblick

I. Begriff des Wohnsitzes (§ 8 AO)

Hierzu: BFH, BStBl. II 1989, 956; BFH/NV 2004, 917 f.

II. Begriff des gewöhnlichen Aufenthaltes (§ 9 AO)

Hierzu: BFHE 82, 290 ff.

III. Probleme bei Sachverhalten mit Auslandsbezug

B) Die sieben Einkunftsarten

I. Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2, § 15 bis § 17 EStG)

1. Grundnorm: § 15 Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG

Zur Prostitution als Gewerbebetrieb: BFHE 80, 73 ff.; BFHE 191, 498 ff. 

2. Sondertatbestände gewerblicher Einkünfte

a) Beteiligung an Personengesellschaften (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 und 3, Abs. 3 EStG)

b) Sonderregeln für Veräußerungsgeschäfte (§ 16, § 17 EStG)

II. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, § 13 bis § 14a EStG)

1. Land- und Forstwirtschaft i. e. S. (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 EStG)

Hierzu: FG München EFG 2006, 106 ff. (Konservierung übergroßer Gurken)

2. Insbesondere: Tierhaltung- und Zucht (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 und 3)

Hierzu: BFHE 201, 241 ff. (Nerzzucht) 

3. Land- und Forstwirtschaft i.w.S. (§ 13 Abs. 1 Nr. 2 bis 4)

4. Nebenbetriebseinkünfte (§ 13 Abs. 2 Nr. 1 EStG)

Hierzu: BFHE 182, 155 (Wurst für Bauernmarkt); EStR 15.5 Abs. 3 bis 12

5. Sonstige Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 13 Abs. 2 Nr. 2 und 3, Abs. 7 und § 14 EStG) 

III. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3, § 18 EStG)

Allgemein zu Sinn und Zweck dieser Einkunftsart: BFHE 141, 505 ff.

1. Notwendigkeit des Vorliegens der Voraussetzungen des § 15 Abs. 2 S. 1 unter Berücksichtigung des Art. 18 Abs. 2 EStG

Hierzu: BFHE 203, 448 ff. (Zufallserfíndung)

2. Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG)

a) Allgemeine Voraussetzungen? - Persönliche Ausübung durch den Berufsträger

Hierzu BFHE 141, 505 ff. (Allgemein); BFHE 177, 377 ff. (Laborarzt) 

b) Tätigkeitsmerkmale: wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Tätigkeit

Zur wissenschaftlichen Tätigkeit: BFHE 118, 473 (Hellseher); BFH/NV 1994, 89 (Marktforscher); zur künstlerischen Tätigkeit: FG Münster EFG 2006, 1166 f. (American Girls); zur schriftstellerischen Tätigkeit: BFHE 187, 31 ff. (PC-Lernsoftware); zur unterrrichtenden Tätigkeit: BFHE 63, 357 (Fahrlehrer), BFHE 173, 331 (Fitnesstudio); zur erzieherischen Tätigkeit: BFHE 183, 450 (Manager-Coach)

c) Katalogberufe und den Katalogberufen ähnliche Berufe

Hierzu: BFH/NV 1998, 706 ff. (Apotheker); BFHE 110, 66 ff. (medizinischer Fußpfleger); BFHE 205, 151 ff. (Krankenpfleger); BFHE 125, 369 ff. (PR-Berater); BFHE 132, 16 ff. (Blitzableiterprojekteur)

2. Sonstige Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 Abs. 1 Nr. 2 bis 4 EStG)

a) Einkünfte der Einnehmer einer staatlichen Lotterie, soweit sie nicht Gewerbetreibende sind (§ 18 Abs. 1 Nr. 2)

b) Einkünfte aus sonstiger selbständiger Tätigkeit (§ 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG)

Hierzu: BFHE 73, 100 ff. (Insolvenzverwalter); BFHE 196, 84 ff. (Stundenbuchhalterin); BFHE 208, 280 ff. (Berufsbetreuer)

c) Einkünfte der Initiatoren von Wagniskapitalgesellschaften (§ 18 Abs. 1 Nr. 4 EStG)

3. Ergänzungen zu § 18 Abs. 1 EStG

IV. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4, § 19, § 19a EStG)

1. Begriff der nichtselbständigen Arbeit

Hierzu: BFHE 70, 575 ff. (Vorstandsmitglied einer Kapitalgesellschaft); BHE 144, 225 ff. (Werbedamen); BFHE 170, 48 ff. (Amateurfussballspieler); BFHE 188, 101 ff. (Rundfunkermittler)

2. Einkünfte aus laufender nichtselbständiger Arbeit

Hierzu: BFHE 143, 539 ff. (Aufmerksamkeiten, hierzu auch LStR Nr. 73); BFHE 212, 574 (Edelmarkenkleidung);  FG Köln EFG 2006, 1516 (Betriebsparkplatz); BFHE 212, 55 ff. (Betriebsfahrt)

3. (Teilweiser) Exkurs: Besteuerung von Alterseinkünften (§ 19 Abs. 2, Art. 22 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 lit. a, § 24a EStG)

Siehe hierzu Birk, Steuerrecht, 9. Aufl. 2006, Rn. 712.

4. Sonderregelung für die Besteuerung von Abgeordnetenbezügen (§ 22 Abs. 1 Nr. 4 EStG)

Zur Verfassungswidrigkeit der früheren Steuerfreiheit: BVerfGE 40, 296, 327 f.

V. Die sonstigen Einkunftsarten: Einkünfte aus Privatvermögen

1. Lückenhaftigkeit der Besteuerung von Einkünften aus Privatvermögen

a) Grundsätzliche Besteuerung der Früchte des Stammvermögens (§ 20, § 21, § 22 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 lit.a bb)

b) Nur ausnahmsweise Besteuerung des Gewinns aus der Veräußerung von Stammvermögen (Art. 22 Abs. 1 Nr. 2 i.V.m. § 23 EStG) 

Hierzu: FG Schleswig-Holstein, EFG 2004, 265 ff.

2. Abgrenzung zwischen Einkünften aus Privatvermögen und gewerblichen Einkünften

a) Sonderfall: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung

b) Abgrenzung privater und gewerblicher Veräußerungen

aa) Wann schlagen Veräußerungsgeschäfte in gewerbliche Tätigkeiten um?

Hierzu: Schnorr NJW 2004, 3214 ff.; zur Drei-Objekt-Grenze beim Grundstückhandel: BFHE 197, 240 ff.; BFHE 209, 320 ff,  (Drei-Objekt-Grenze beim Grundstückshandel; hierzu auch BVerfG (K), NZM 2005, 350 f.); Handel mit Wertpapieren und Unternehmensbeteiligungen: BFHE 195, 402 ff.; Handel mit Bildern: BFHE 135, 316 ff.

bb) Wann ist ein Veräußerungsgeschäft der betrieblichen Sphäre eines Steuerpflichtigen zuzurechnen?

3. Insbesondere: Besteuerung wiederkehrender Bezüge (§ 22 Abs. 1 Nr. 1 EStG)

4. Insbesondere: Besteuerung von Unterhaltsleistungen (§ 22 Abs. 1 Nr. 1a EStG)

5. Insbesondere: Besteuerung von Einkünften aus "sonstigen Leistungen" (§ 22 Abs. 1 Nr. 3 EStG)

Hierzu: BFHE 207, 284 (Vermittlungstätigkeit); BFHE 207, 305 ff. (werthaltiger Tipp); BFH/NV 2006, 2346 (Reugeld); FG SchlH, EFG 2006, 1328 ff. (Dating-Show)

C) Das Einkommensermittlungsschema nach § 2 EStG

D) Einkommensteuertarife

Eine gute Darstellung zum Einkommensteuertarif und den Begriffen Grenzsteuersatz und Durchschnittsteuersatz findet sich bei http://de.wikipedia.org/wiki/Einkommensteuertarif. Zur für 2007 eingeführten sog. "Reichensteuer" Stuhrmann NJW 2006, 2513, 2515; zur Verfassungsmäßigkeit der Nichtanwendung des Splitting-Tarifs auf eingetragene Lebenspartner: BFH, NJW 2006, 3310 ff,

E) Exkurs: Solidaritätszuschlag

Hierzu: BFH, HFR 2006, 1012 ff.; Rohde/Geschwandter NJW 2005, 3332 ff.

§ 3 Allgemeine Merkmale steuerpflichtiger Einkünfte

A) Einkünfteerzielungsabsicht

Hierzu: BFH (GS) BFHE 141, 405 ff. (Grundsatzurteil und Verlustzuweisungsgesellschaft); BFHE 144, 49 ff. (Schriftsteller); BFHE 208, 557 ff. (reiche Rechtsanwältin); "atypische" Liebhaberei bei Amateursportlern (BFHE 170, 48 ff.) und bei ehrenamtlicher Tätigkeit (BFHE 175, 276 ff.).

B) Steuerfreie Einnahmen (§ 3, § 3b, § 3c EStG)

I. Einzelne Steuerbefreiungen

Zu § 3 Nr. 12 i. V. mit § 12 AbgG: BFH, NJW 2006, 3661 f.; zu § 3 Nr. 26 EStG: BFH,HFR 2006, 970 ff. ; zu § 3 Nr. 45 EStG: BFH, NJW 2006, 3309 f.; zur Anwendbarkeit des § 3 Nr. 26 EStG auf Korrekturassistenten und AG-Leiter: Jochum, NJW 2002, 1983 ff.

II. Insbes. § 3 Nr. 40 EStG (Halbeinkünfteverfahren)

Hierzu: Birk, Steuerrecht, 9. Aufl. 2006, Rn. 1093 ff.

C) Subjektive Zurechnung von Einkünften und Ausgaben

I. Zurechnung von Einnahmen (und steuerliche Anerkennung von Verträgen zwischen Familienangehörigen)

Hierzu: BFHE 156, 63 ff.; BVerfG, NJW 1996, 833; BFH, NJW 2006, 3743

II. Eigene Aufwendungen und Drittaufwand

Hierzu: Tipke/Lang, § 9 Rn. 220 ff.

D) Zeitliche Zurechnung von Einkünften

I. Zufluss- und Abflussprinzip (§ 11 EStG)

Hierzu: BFH, BStBl II 2006, 820

II. Ausnahme bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1, § 5 EStG (§ 11 Abs. 1 S. 3, Abs. 2 S. 4 EStG)

III. Verlustrücktrag und Verlustvortrag (§ 10d EStG)

IV. Absetzungen für Abnutzungen (§ 6 Abs. 1 Nr. 1, Abs. 2, § 9 Abs. 1 Nr. 7 EStG)

E) Abgrenzung zwischen Erwerbs- und Privataufwendungen (§ 4 Abs. 4 bis 5, § 9, § 12 EStG)

I. Definition von Betriebsausgaben und Werbungskosten (§ 4 Abs. 4, § 9 EStG)

II. Nichtabziehbarkeit der "Aufwendungen für die Lebensführung" und das Aufteilungsverbot (§ 12 EStG)

Hierzu BFHE (GS) 100, 309 ff.; BFH HFR 2006, 1091 ff.

III. Gesetzliche Regelbeispiele und Abzugsbeschränkungen für Erwerbsaufwendungen

1. Fahrten zur Arbeitsstätte (§ 4 Abs. 5a, § 9 Abs. 2 EStG)

Hierzu: Stuhrmann NJW 2006, 2513 f.

2. Häusliches Arbeitszimmer (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b, § 9 Abs. 5 EStG)

Hierzu: Stuhrmann NJW 2006, 2513, 2514.; zu den Abgrenzungsproblemen im Einzelfall z. B. FG Düsseldorf EFG 2006, 1501 ff.

4. Bewirtungskosten (§ 4 Abs. 5 Nr. 2, § 9 Abs. 5 EStG)

5. Geschenke, Anfüttern, Bestechungsgelder(§ 4 Abs. 5 Nr. 1, 3, 4, 10, Abs. 6, § 9 Abs. 5 EStG) 

6. Luxusaufwendungen (§ 4 Abs. 5 Nr. 3, 4, 7, § 9 Abs. 5 EStG)

7. Straf- und Geldbußen (§ 4 Abs. 5 Nr. 8, § 9 Abs. 5 EStG)

8. Kosten der erstmaligen Berufsausbildung (§ 12 Nr. 5 EStG)

9. Schuldzinsen (§ 4 Abs. 4a, § 9 Abs. 1 Nr. 1 EStG)

10. Kinderbetreuungskosten (§ 4f, § 9 Abs. 5 EStG)

Hierzu: Hey NJW 2006, 2001 ff.

IV. Beispiele für die Abgrenzung

BFH NJW 2006, 2879 f. (Snowboardkurs für Lehrer); BFH NJW 2006, 3023 f. (Ehegattenumzug)

§ 4 Ermittlung der Einkünfte

A) Dualismus der Einkunftsarten

B) Ermittlung der nichtunternehmerischen Einkünfte (Überschusseinkünfte)

C) Ermittlung der unternehmerischen Einkünfte (Gewinneinkünfte)

§ 5 Abziehbare Privataufwendungen

A) Sonderausgaben (§ 10 bis § 10c EStG)

I. Unterhaltsleistungen an geschiedenen Ehegatten (§ 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG)

II. Renten und dauernde Lasten (§ 10 Abs. 1 Nr. 1a EStG)

III. Vorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 1 Nr. 2, 3, Abs. 2 bis 5, § 10a EStG)

Hierzu: BFHE 211, 351 ff.; Engisch NJW 2006, 1025 ff.

IV. Gezahlte Kirchensteuer (§ 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG)

V. Erstmalige Berufsausbildung (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG)

VI. Schuldgeld (§ 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG)

Hierzu: BVerfG, NVwZ 2004, 976 f; BFH, HFR 2006, 983 ff. (Europäische Schule)

VII. Spenden (§ 10b EStG i.V.m. §§ 48 ff. EStDV)

Hierzu: BFH, NJW 2007, 110 ff. (Golfclub)

B) Berücksichtigung von Unterhaltspflichten gegenüber Kindern

C) Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33 ff. EStG)

Siehe hierzu BFHE 204, 113 ff. (Aufwendungen von Eltern für die Strafverteidigung ihres volljährigen Kindes)

§ 6 Grundzüge der Durchführung der Besteuerung

A) Veranlagungsverfahren (§§ 25 ff. EStG)

B) Festsetzungsverfahren und Steuererhebung (§§ 36 ff. EStG)

C) Steuerabzugsverfahren bei der Lohn- und Kapitalertragsteuer (§§ 38 ff., §§ 43 ff. EStG)

 

Stand: 29.08.2007